Kdo je zavezanec za plačilo davka?

Društva, zavodi, ustanove in druge nevladne organizacije ste zavezanci za plačilo davka od dohodkov pravnih oseb. Edini pogoj za zavezanca je namreč, da gre za pravno osebo domačega ali tujega prava (da je torej NVO registrirana kot pravna oseba).

Od katerih prihodkov morate plačevati davek?

Za nevladne organizacije velja posebnost, da davek plačujete le od presežkov prihodkov nad odhodki (t. i. dobička) iz svoje pridobitne dejavnosti, ne pa tudi od prihodkov iz nepridobitne dejavnosti.

(ZDDPO-2) določa, da ne plačujete davka od dohodkov pravnih oseb pod pogoji:

  • da ste v skladu s posebnim zakonom (kot so na primer Zakon o društvih, Zakon o zavodih …) ustanovljeni za opravljanje nepridobitne dejavnosti ali
  • da dejansko poslujete skladno z namenom ustanovitve in delovanja.

Takšnim organizacijam pa ni treba plačevati davka le od dohodkov, ki so povezani z njenimi nepridobitnimi dejavnostmi. Za dohodke, ki jih imate iz opravljanja pridobitne dejavnosti, to ne velja. Od prihodkov iz pridobitne dejavnosti ste zavezani plačati davek pod enakimi pogoji kot vsaka druga pravna oseba.

Za potrebe obračunavanja davka od dohodkov pravne osebe morate vse nevladne organizacije podatke o prihodkih in odhodkih iz pridobitne dejavnosti v svojih poslovnih knjigah voditi ločeno.

Da lahko razumemo obveznosti glede plačevanja davka od dobička, je bistveno razumeti, kaj je pridobitna in kaj nepridobitna dejavnost, oziroma, kateri prihodki in odhodki so pridobitni in se zato upoštevajo pri izračunu davka (se vštevajo v davčno osnovo), in kateri so nepridobitni, ki se ne vštevajo v davčno osnovo. 

S tem namenom je bil na podlagi zakona sprejet Pravilnik o opredelitvi pridobitne in nepridobitne dejavnosti (Uradni list RS, št. 109/07 in 68/09). Ta določa, da gre za pridobitno dejavnost, če je izpolnjen vsaj eden od naslednjih pogojev:

  • da se dejavnost opravlja na trgu zaradi pridobivanja dobička in
  • da zavezanec z njenim opravljanjem konkurira na trgu z drugimi osebami, ki so zavezanci po istem Zakonu o dohodkov pravnih oseb.

Ta pogoja sta izpolnjena vedno, kadar ponujate svoje blago ali storitve v zameno za plačilo.  Višina plačila pri tem ni pomembna, lahko gre na primer za zelo nizko ceno, ki je pod tržno vrednostjo in je zgolj namenjena kritju dela stroškov, ki jih imate z zagotavljanjem svoje storitve uporabniku. Takoj, ko je določeno plačilo pogoj za vašo storitev ali izdelek, gre za pridobitno dejavnost. Ravno tako pri razumevanju določene dejavnosti kot pridobitne ni pomembno, da sicer delujete neprofitno, to, da vaš namen v končni fazi ni pridobivanje dobička in da presežke v celoti porabite za razvoj svoje dejavnosti.   

Prihodki iz takšne dejavnosti so torej pridobitni in se vštevajo v davčno osnovo za plačilo davka od dohodka.

Za dohodke iz opravljanja nepridobitne dejavnosti zavezancev (ki so torej izvzeti iz davčne osnove) pa se štejejo zlasti:

  • donacije, pri čemer je donacija brezpogojni prispevek v denarju ali naravi oziroma znesek ali stvar, ki jo dobite brez obveznosti vračila in se ne nanaša na plačila za proizvode ali storitve,
  • članarine, če gre za članarine, ki dejansko pomenijo obvezni denarni prispevek članov in za katere iz ene ali več okoliščin izhaja, da so po vsebini članarine, tj. da v celoti ali deloma ne predstavljajo plačila za določene proizvode, blago, storitve ali plačila za ugodnosti, ki jih nudite članom ali njihovim povezanim osebam,
  • volila in dediščine,
  • sredstva za izvajanje javne službe iz javnofinančnih virov in
  • namenska javna sredstva (sredstva javnih razpisov).